Помощь адвоката в уголовном деле при обвинении в неуплате налогов и сборов

В условиях сложного налогового законодательства и постоянных изменений в правилах, физические лица и организации сталкиваются с риском обвинения в уклонении от уплаты налогов. Здесь представлены основные аспекты адвокатской защиты по преступлениям за неуплату налогов, включая правовые нормы, виды ответственности, процесс защиты и важность квалифицированной юридической помощи.

Ответственность по статьям 198, 199 и 199.1 Уголовного кодекса наступает в случае уклонения от:

• уплаты федеральных налогов и сборов;
• страховых взносов;
• региональных налогов и местных налогов и сборов;
• страховым взносам, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налоговое преступление считается оконченным с последнего дня для перечисления или с момента неперечисления субъекта в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, в соответствующий бюджет сумм налогов, сборов в крупном или особо крупном размере.

Крупный и особо крупный размеры утанавливаются примечанием к каждой из перечисленных статей Уголовного кодекса, которые суммируются в течении 3-х финансовых лет подряд. Финансовым годом считается календарный год с 1 января по 31 декабря (основание: статья 12 Бюджетного кодекса РФ).

Субъектом преступления по статье статье 198 Уголовного кодекса выступает:

• физическое лицо;
• иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
• нотариус;
• иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.

Субъектом преступления по статье 199 Уголовного кодекса, выступают лица, уполномоченные в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период. Такими лицами являются:

• руководитель организации (директор);
• уполномоченный представитель организации (например, главный бухгалтер);
• лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации (при номинальном директоре).

Налоговым агентом и субъектом преступления по статье 199.1 Уголовного кодекса, может быть:

• руководитель организации;
• уполномоченный представитель организации (например, главный бухгалтер);
• лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации (при номинальном директоре);
• индивидуальный предприниматель;
• нотариус, занимающийся частной практикой;
• адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
• иное лицо, на которое в силу закона или на основании доверенности возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему (основание: статья 24 Налогового кодекса РФ).

Доказательствами, подтверждающими наличие или отсутствие в содеянном признаков составов налоговых преступлений, могут быть:

• налоговые декларации (расчеты);
• иные необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов документы;
• акты налоговых проверок;
• заключение эксперта (аудитора);
• материалы проверок исполнения законодательства о налогах и сборах иных уполномоченных органов. вступившие в законную силу решения арбитражных судов, судов общей юрисдикции, постановленные в иных видах судопроизводства, имеющие значение по делу (фактические обстоятельства, установленные в перечисленных судебных решениях, сами по себе не предопределяют выводы суда о виновности лица в совершении преступления).

Для наиболее полного и всестороннего выяснения всех обстоятельств, связанных с совершением налоговых преступлений, по ходатайству стороны защиты или по усмотрению суда, могут быть привлечены к участию в судебном разбирательстве специалисты, а также назначена бухгалтерская экспертиза.

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, его действия следует квалифицировать по статье 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица, как его пособника при условии, если оно сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

В случаях установления созависимости юридических в судебном порядке, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, то его действия квалифицируются по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями статьи 199 УК РФ.

Все перечисленные преступления являются небольшой или средней тяжести и самое суровое наказание может быть назначено в размере до 5-ти лет лишения свободы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

По статье 198 Уголовного кодекса (физические лица).

За неуплату налогов и сборов в крупном размере:

• штраф от 100 000 ₽ до 300 000 ₽ или в заработная плата (иной доход) от 1-го до 2-х лет;
• принудительные работы до 1-го года;
• арест до 6-ти месяцев;
• лишение свободы до 1-го года.

За неуплату налогов и сборов в особо крупном размере:

• штраф от 200 000 ₽ до 500 000 ₽ или в заработная плата (иной доход) от 18-ти месяцев до 3-х лет;
• принудительные работы до 3-х лет;
• лишение свободы до 3-х лет.

По статье 199 Уголовного кодекса (организации).

За неуплату налогов и сборов в крупном размере:

• штраф от 100 000 ₽ до 300 000 ₽ или в заработная плата (иной доход) от 1-го до 2-х лет;
• принудительные работы до 2-х лет;
• арест до 6-ти месяцев;
• лишение свободы до 2-х лет;
• возможно лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет при назначении наказания в виде принудительных работ или лишения свободы.

За неуплату налогов и сборов в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору:

• штраф от 200 000 ₽ до 500 000 ₽ или в заработная плата (иной доход) от 18-ти месяцев до 3-х лет;
• принудительные работы до 5-ти лет;
• лишение свободы до 5-ти лет;
• возможно лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет при назначении наказания в виде принудительных работ или лишения свободы.

По статье 199.1 Уголовного кодекса (налоговые агенты).

За неуплату налогов и сборов в крупном размере:

• штраф от 100 000 ₽ до 300 000 ₽ или в заработная плата (иной доход) от 1-го до 2-х лет;
• принудительные работы до 2-х лет;
• арест до 6-ти месяцев;
• лишение свободы до 2-х лет;
• возможно лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет при назначении наказания в виде принудительных работ или лишения свободы.

За неуплату налогов и сборов в особо крупном размере:

• штраф от 200 000 ₽ до 500 000 ₽ или в заработная плата (иной доход) от 2-х до 5-ти лет;
• принудительные работы до 5-ти лет;
• лишение свободы до 5-ти лет;
• возможно лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет при назначении наказания в виде принудительных работ или лишения свободы.

Размеры санкций перечисленных статей актуальны на конец 2024 года.

Гражданский иск может быть предъявлен прокурором или налоговым органом. По уголовным делам об уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов не подлежит удовлетворению гражданский иск в части взыскания с виновного штрафа, назначенного ему в связи с совершением нарушения законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, по уголовным делам об уклонении уплаты налогов и сборов организациями, являющихся налоговыми агентами либо плательщиками налогов, сборов, страховых взносов, виновное физическое лицо может быть привлечено в качестве гражданского ответчика лишь в случаях, когда отсутствуют правовые или фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, отвечающих по ее долгам в предусмотренном законом порядке. Таким примером может служить организация с признаками недействующего юридического лица или установлена невозможность удовлетворения требований об уплате обязательных платежей с учетом рыночной стоимости активов организации.

Принцип толкования сомнений. В случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, толкуются в пользу обвиняемого. В соответсвии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, принцип, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

В случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов суду необходимо толковать их в пользу обвиняемого.

Наличие личного интереса. Неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующих налогов, сборов, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении виновного лица извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера.

Освобождение от уголовной ответственности. В соответсвии с частью 1 статьи 76.1 Уголовное кодекса лицо, впервые совершившее преступления по статьям 198, 199 или 199.1, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб был возмещен в полном объеме, который причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления. Возмещение может быть подтверждено документами, удостоверяющими факт перечисления в бюджетную систему начисленных сумм в счет задолженности налогоплательщика - организации или физического лица (например, платежным поручением или квитанцией с отметкой банка). Возмещение ущерба или денежное возмещение, предусмотренные статьей 76.1 Уголовное кодекса, могут быть произведены не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами.